Wijzigingen in de loonheffingskorting 2019 voor niet-inwoners van Nederland

Auteur: Nicole M.S.H. Janssen, werkzaam bij de Belastingdienst Buitenland, team voor Grensoverschrijdend Werken en Ondernemen (GWO). Dit artikel is geschreven op persoonlijke titel. Op de website van de Belastingdienst en via de nieuwsbrieven loonheffingen 2019 worden de wijzigingen in de loonheffingskorting voor niet ingezetenen van Nederland beschreven. Dit leidt tot veel vragen uit de praktijk, omdat men de gevolgen wil overzien in een specifieke situatie. Daarom heb ik hierna eerst de systematiek van de heffingskortingen beschreven en vervolgens de wijziging kort benoemd. Tot slot heb ik per doelgroep aangegeven op welk deel van de heffingskorting recht bestaat en op welke wijze deze kan worden verkregen. Heffingskortingen In veel landen wordt een deel van het inkomen buiten de heffing van de belastingen gehouden door een belastingvrije som, een deel van het inkomen waarover geen belasting wordt geheven. In Nederland wordt dit sinds 2001 gerealiseerd door heffingskortingen, deze bedragen verminderen de verschuldigde belasting en premie volksverzekeringen. Op welke heffingskorting men recht kan doen gelden is afhankelijk van de persoonlijke situatie en of men aan de voorwaarden voldoet. Aangezien in Nederland zowel de belastingen als ook de premies voor de volksverzekeringen in &eacute;&eacute;n heffing worden gecombineerd, is ook de heffingskorting een combinatie van vermindering voor belastingheffing en vermindering voor premieheffing. Dit betekent dat elke heffingskorting is opgebouwd uit &eacute;&eacute;n belastingdeel en drie premiedelen voor AOW, Anw en WLZ. Om daar eerst op in te zoomen, de belasting- en premiedelen worden bepaald door een evenredige verhouding van de betreffende tarieven in de eerste belastingschijf. Nemen we als voorbeeld 2019: Het belastingtarief bedraagt 9,0%. De premietarieven zijn achtereenvolgens, AOW 17.9%, Anw 0,1% en WLZ 9,65%, totaal 27,65%. Belasting en premietarieven 2019 samen zijn 36,65%. Om nu het belastingdeel van een heffingskorting te berekenen, neemt men het belastingtarief gedeeld door het totale tarief in de eerste schijf en de uitkomst vermenigvuldigt men met het bedrag van de heffingskorting. Voorbeeld: De (maximale) algemene heffingskorting bedraagt &euro; 2.477. Het belastingdeel van deze korting is in 2019 dan 9,0/36,65 X &euro; 2.477= &euro; 608. Toepassen premiedelen heffingskortingen Vervolgens moet worden bepaald wie recht heeft op deze delen. Laat ik beginnen met het makkelijkste gedeelte. Een verzekerde voor de volksverzekeringen is premieplichtig en op de berekende premie worden de premiedelen van een heffingskorting in mindering gebracht. Een verzekerde kan inwoner van Nederland zijn, maar ook buiten Nederland woonachtig zijn. De woonplaats is dus niet van invloed op dit recht. In de loonheffing kan een inhoudingsplichtige dit duiden met de code loonheffingstabel, met andere woorden de inhoudingsplichtige werkgever/instantie kan de premiedelen van een heffingskorting in- of uitschakelen. Toepassen belastingdeel heffingskortingen Nu zijn we aangekomen bij de wijzigingen, een inwoner van Nederland heeft recht op het belastingdeel. Een niet-inwoner van Nederland heeft in eerste aanleg g&eacute;&eacute;n recht op het belastingdeel van een heffingskorting, onder bepaalde voorwaarden kan men wel recht hierop doen gelden. In de loonbelasting hield een inhoudingsplichtige met dit verschil tussen inwoner en niet-inwoner geen rekening. Het was ook uitdrukkelijk niet de bedoeling dat in de loonheffing de voorwaarden van de inkomstenbelasting werden getoetst. Met het nieuwe systeem worden ook het aantal loonbelastingtabellen uitgebreid, waardoor het onderscheid tussen het recht op een heffingskorting voor inwoners en voor niet-inwoners al in de loonheffing wordt ge&euml;ffectueerd. In het overzicht hierna, worden de afzonderlijke groepen van niet-inwoners aangegeven, daarbij de gevolgen voor de heffingskortingen en hoe men hiervoor in aanmerking komt. Let vooral op de risico&rsquo;s bij een inwoner van Belgi&euml;, door de non-discriminatie bepaling in het belastingverdrag Nederland-Belgi&euml;, vraagt dit extra aandacht. Overzicht gevolgen werknemer/uitkeringsgerechtigde niet-inwoner Voordat u verder leest, over welk deel van de heffingkorting wilt u uitleg? Premiedelen van de heffingskortingen Belastingdeel van de heffingskortingen Kiest u voor II, kijk dan of u inhoudingsplichtig bent voor: Werknemer: gevolgen belastingdeel algemene heffingskorting en arbeidskorting Uitkeringsgerechtigde: gevolgen belastingdeel algemene heffingskorting, jonggehandicaptenkorting en (alleenstaande) ouderenkorting Zowel bij II A werknemer en II B uitkeringsgerechtigde worden dan de gevolgen voor de verschillende heffingskortingen aangegeven per woonland. Woont men in Belgi&euml; (1), binnen de landenkring (2) of buiten de landenkring (3): Gevolgen A1 en B1: inwoner van Belgi&euml; Gevolgen A2 en B2: inwoner van andere EU/EER landen, Zwitserland of de BES-eilanden Gevolgen A3 en B3: inwoner ander land, buiten de landenkring. Landenkring Met de landenkring worden alle EU-landen, EER-landen (Noorwegen, Liechtenstein en IJsland), Zwitserland en de BES-eilanden (Bonaire, Sint Eustatius en Saba) bedoeld. Belgi&euml; behoort natuurlijk ook tot de EU, maar het belastingverdrag tussen Nederland en Belgi&euml; kent een non-discriminatiebepaling. Deze geeft aan inwoners van Belgi&euml; recht op bepaalde heffingskortingen zonder dat daaraan extra vereisten worden gesteld. Daarom zijn die gevolgen als eerste genoemd. Groot Brittanni&euml; behoort nu nog tot de EU en daarmee tot de landenkring, op dit moment is het nog onduidelijk of en hoelang zij ook na de Brexit nog deel uit kunnen maken van de landenkring. Instructie Hierna volgt een overzicht van de gevolgen voor de heffingskortingen vanaf 2019 voor niet inwoners van Nederland. Een heffingskorting is verbonden aan voorwaarden en geeft een korting op de verschuldigde belasting en op premie volksverzekeringen. In het overzicht wordt een onderscheid gemaakt tussen de premiedelen van heffingskortingen en de belastingdelen van heffingskortingen. Daarnaast worden de verschillen per woonland aangegeven voor een werknemer en uitkeringsgerechtigde. Loonheffingskortingen worden door de inhoudingsplichtige werkgever/uitkerende instantie toegepast. Door een werkgever kan uitsluitend rekening worden gehouden met de algemene heffingskorting en de arbeidskorting in de witte tabellen. Door de uitkerende instantie kan uitsluitend rekening worden gehouden met de algemene heffingskorting, jonggehandicaptenkorting en de (alleenstaande) ouderenkorting in de groene tabellen. Bij niet-inwoners van Nederland wordt met ingang van 2019 een beperking gegeven aan delen van de loonheffingskortingen die door de inhoudingsplichtige werkgever/uitkerende instantie mogen worden toegepast. Hoe die beperking in de praktijk uitwerkt, leest u hierna. Alle overige heffingskortingen (bijzondere verhoging van de algemene heffingskorting, inkomensafhankelijke combinatiekorting en kortingen voor groene beleggingen) worden altijd via de Belastingdienst verleend, als men aan de voorwaarden voldoet. I Premiedelen van de heffingskortingen Bepaal of werknemer/uitkeringsgerechtigde verzekerde is voor de volksverzekeringen: Werknemer is verzekerde: inhoudingsplichtige past recht op de premiedelen van de loonheffingskortingen automatisch toe. Werknemer of uitkeringsgerechtigde is niet verzekerde: geen recht op de premiedelen van de heffingskortingen. Uitkeringsgerechtigde is niet verzekerde, maar wel verdragsgerechtigde: Men betaalt aan het CAK een bijdrage. Het CAK houdt bij de jaarafrekening met de premiedelen van heffingskortingen rekening. II Belastingdelen van de heffingskortingen Let op!: Een heffingskorting is een korting op de verschuldigde belasting/premies. Hierna is het uitgangspunt dat men belasting in Nederland verschuldigd is. (Bijvoorbeeld omdat men in Nederland werkt, of dat men een uitkering ontvangt, waarover Nederland het recht tot heffing over heeft op basis van een belastingverdrag.) Betaalt men in Nederland g&eacute;&eacute;n belastingen omdat men dit in het woonland moet betalen, dan is het recht op het belastingdeel van heffingskortingen niet van belang. Als men geen belasting verschuldigd is in Nederland, hebben de wijzigingen met ingang van 2019 geen invloed. Bepaal of het een werknemer of uitkeringsgerechtigde betreft: Voor werknemer, zie A Voor uitkeringsgerechtigde, zie B A. Werknemer, gevolgen belastingdeel algemene heffingskorting en arbeidskorting Bepaal het woonland: Voor inwoners van Belgi&euml;, zie gevolgen A1 Voor inwoners van andere EU/EER landen, Zwitserland of de BES-eilanden, zie gevolgen A2 Voor overige landen, buiten de landenkring, zie gevolgen A3 Gevolgen A1: inwoner van Belgi&euml; &middot; Recht op belastingdeel algemene heffingskorting De basis voor dit recht vloeit voort uit de non-discriminatie bepaling in het belastingverdrag tussen Nederland en Belgi&euml;, maar wordt in eerste instantie niet door de werkgever toegepast. Dit betekent dat men in 2019 meer belasting betaalt over het loon op het moment dat de werkgever dit uitbetaald. De werkgever handelt dan volgens de regels die vanaf 2019 gelden. Omdat men in Belgi&euml; woont, heeft men wel aanspraak op dit deel van de korting. Dit kan op 2 manieren worden ontvangen. Via de Belastingdienst of toch via de werkgever. De werkgever mag rekening houden met belastingverdragen bij de uitbetaling van het loon. Daartoe is hij echter niet verplicht. Sommige werkgevers kunnen er ook geen rekening mee houden bij de uitbetaling van het loon, omdat de salarissoftware hierop nog niet is aangepast. De verwachting is dat dat in 2020 wel het geval is. Voordeel is dat direct bij het loon dit deel wordt verrekend &eacute;n dat bij be&euml;indiging van het dienstverband dit ook automatisch stopt. Nadeel is dat hieraan een &ldquo;risico&rdquo; verbonden is. Als de werkgever dit verleent en de werknemer heeft een voorlopige aanslag via de Belastingdienst, dan wordt het belastingdeel van de algemene heffingskorting dubbel ontvangen. Na afloop van het kalenderjaar moet men dan terugbetalen aan de Belastingdienst. De werknemer kan bijvoorbeeld een voorlopige aanslag bij de Belastingdienst hebben gevraagd voor andere heffingskortingen of tegemoetkomingen. Denk daarbij bijvoorbeeld aan de maandelijkse teruggave in verband met de eigenwoning aftrek. Een aanvraag &ldquo;voorlopige aanslag voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo; door de werknemer om het belastingdeel van de algemene heffingskorting te ontvangen, geniet de voorkeur van de Belastingdienst. Zie de informatie hierna. Via de Belastingdienst kan men dit deel van de heffingskorting terug vragen via de inkomstenbelasting. Dit kan jaarlijks na afloop van het kalenderjaar, door het indienen van een &ldquo;aangifte inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo;. Wil men niet wachten tot het jaar verstreken is, dan bestaat ook de mogelijkheid een &ldquo;voorlopige aanslag inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo; aan te vragen. Voordeel is dat men dit formulier 1 keer inlevert en ook rekening gehouden kan worden met andere tegemoetkomingen als men aan de voorwaarden voldoet. De uitbetaling van de voorlopige aanslag volgt maandelijks door de Belastingdienst, in gelijke maandelijkse termijnen. Een wijziging hoeft men alleen door te geven als de situatie verandert. Ook wordt de voorlopige aanslag automatisch voortgezet in een volgend jaar. Daarmee ontstaat ook direct een nadeel, als de situatie wijzigt (bijvoorbeeld het dienstverband is be&euml;indigd) moet men deze wijziging doorgeven. Doet men dit niet, dan loopt de betaling door en moet men achteraf terugbetalen. Heeft men een voorlopige aanslag dan moet men jaarlijks aangifte inkomstenbelasting doen. Tip voor de praktijk! De hierboven beschreven methodes hebben voor- en nadelen in de uitvoering. Het kan voor een werkgever belangrijk zijn om de werknemer tegemoet te komen en dit deel in de loonheffing toe te passen. Wijs de werknemer dan wel op het risico van het gelijktijdig toepassen van de heffingskorting door de Belastingdienst bij een voorlopige aanslag. De werkgever zou ook kunnen overwegen om maatwerk per werknemer te leveren en de keuze bij de werknemer te laten op welke wijze hij zijn belastingdeel van de algemene heffingskorting wil ontvangen. &middot; Recht op belastingdeel arbeidskorting Men heeft op grond van EU recht aanspraak hierop. De werkgever past dit automatisch toe bij de berekening van het loon. Hiervoor is geen extra handeling nodig. Gevolgen A2: inwoner van andere EU/EER landen, Zwitserland of de BES-eilanden &middot; Recht op belastingdeel algemene heffingskorting Deze buitenlands belastingplichtigen hebben geen aanspraak in de loonheffing en dit belastingdeel wordt niet door de werkgever toegepast. Dit betekent dat men in 2019 meer belasting betaalt over het loon op het moment dat de werkgever dit uitbetaald. De werkgever handelt volgens de regels die vanaf 2019 gelden. De enige wijze om te laten toetsen of men voor het belastingdeel van de algemene heffingskorting in aanmerking komt is via de Belastingdienst. Men moet namelijk aan de voorwaarden voor de kwalificerende buitenlandse belastingplicht voldoen. Via de Belastingdienst kan men dit deel van de heffingskorting terug vragen via de inkomstenbelasting. Dit kan jaarlijks na afloop van het kalenderjaar, door het indienen van een &ldquo;aangifte inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo;. Wil men niet wachten tot het jaar verstreken is, dan bestaat soms ook de mogelijkheid een &ldquo;voorlopige aanslag inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo; aan te vragen. Hieraan wordt alleen tegemoet gekomen, als over een eerder belastingjaar (2015, 2016 of 2017) al een keer definitief vastgesteld is dat men aan de voorwaarden van de kwalificerende buitenlandse belastingplicht voldoet. In dat geval kan men ook voor een lopend kalenderjaar een voorlopige aanslag ontvangen voor de heffingskorting. Voordeel is dat men dit formulier 1 keer inlevert en ook rekening gehouden kan worden met andere tegemoetkomingen als men aan de voorwaarden voldoet. De uitbetaling van de voorlopige aanslag volgt maandelijks door de Belastingdienst, in gelijke maandelijkse termijnen. Een wijziging hoeft men alleen door te geven als de situatie verandert. Ook wordt de voorlopige aanslag automatisch voortgezet in een volgend jaar. Daarmee ontstaat ook direct een nadeel, als de situatie wijzigt (bijvoorbeeld het dienstverband is be&euml;indigd) moet men deze wijziging doorgeven. Doet men dit niet, dan loopt de betaling door en moet men achteraf terugbetalen. Heeft men een voorlopige aanslag dan moet men jaarlijks aangifte inkomstenbelasting doen. &middot; Recht op belastingdeel arbeidskorting Men heeft op grond van EU recht aanspraak hierop. De werkgever past dit automatisch toe bij de berekening van het loon. Hiervoor is geen extra handeling nodig. Gevolgen A3: inwoner ander land, buiten de landenkring &middot; Geen recht op belastingdeel algemene heffingskorting Men woont in een land dat niet tot de landenkring behoort. De wetgeving voorziet niet in het verlenen van het belastingdeel van de algemene heffingskorting. &middot; Geen recht op belastingdeel arbeidskorting Men woont in een land dat niet tot de landenkring behoort. De wetgeving voorziet met ingang van 2019 niet in het verlenen van het belastingdeel van de arbeidskorting. B. Uitkeringsgerechtigde, gevolgen belastingdeel algemene heffingskorting, jonggehandicaptenkorting en (alleenstaande) ouderenkorting Bepaal het woonland: Voor inwoners van Belgi&euml;, zie gevolgen B1 Voor inwoners van andere EU/EER landen, Zwitserland of de BES-eilanden, zie gevolgen B2 Voor overige landen, buiten de landenkring, zie gevolgen B3 Gevolgen B1: inwoner van Belgi&euml; &middot; Recht op belastingdeel algemene heffingskorting Belastingverdrag tussen Nederland en Belgi&euml; geeft recht, in eerste instantie wordt dit niet door de uitkerende instantie toegepast. Dit betekent dat men in 2019 meer belasting betaalt over de uitkering op het moment dat de uitkerende instantie dit uitbetaald. De uitkerende instantie handelt volgens de regels die vanaf 2019 gelden. Omdat men in Belgi&euml; woont, heeft men wel aanspraak op dit deel van de korting. Men kan dit via de Belastingdienst ontvangen. Dit deel van de heffingskorting vraagt men terug via de inkomstenbelasting. Dit kan jaarlijks na afloop van het kalenderjaar, door het indienen van een &ldquo;aangifte inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo;. Wil men niet wachten tot het jaar verstreken is, dan bestaat ook de mogelijkheid een &ldquo;voorlopige aanslag inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo; aan te vragen. Voordeel is dat men dit formulier 1 keer inlevert en ook rekening gehouden kan worden met andere tegemoetkomingen als men aan de voorwaarden voldoet. De uitbetaling van de voorlopige aanslag volgt maandelijks door de Belastingdienst, in gelijke maandelijkse termijnen. Een wijziging hoeft men alleen door te geven als de situatie verandert. Ook wordt de voorlopige aanslag automatisch voortgezet in een volgend jaar. Daarmee ontstaat ook direct een nadeel, als de situatie wijzigt (bijvoorbeeld de uitkering is be&euml;indigd) moet men deze wijziging doorgeven. Doet men dit niet, dan loopt de betaling door en moet men achteraf terugbetalen. Heeft men een voorlopige aanslag dan moet men jaarlijks aangifte inkomstenbelasting doen. &middot; Recht op belastingdeel jonggehandicaptenkorting en (alleenstaande) ouderenkorting Deze buitenlands belastingplichtigen hebben geen aanspraak in de loonheffing en dit belastingdeel wordt niet door de uitkerende instantie toegepast. Dit betekent dat men in 2019 meer belasting betaalt over de uitkering op het moment dat de instantie dit uitbetaald. De uitkerende instantie handelt volgens de regels die vanaf 2019 gelden. De enige wijze om te laten toetsen of men voor het belastingdeel van deze kortingen in aanmerking komt is via de Belastingdienst. Men moet namelijk aan de voorwaarden voor de kwalificerende buitenlandse belastingplicht voldoen. Via de Belastingdienst kan men dit deel van de heffingskorting terug vragen via de inkomstenbelasting. Dit kan jaarlijks na afloop van het kalenderjaar, door het indienen van een &ldquo;aangifte inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo;. Wil men niet wachten tot het jaar verstreken is, dan bestaat soms ook de mogelijkheid een &ldquo;voorlopige aanslag inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo; aan te vragen. Hieraan wordt alleen tegemoet gekomen, als over een eerder belastingjaar (2015, 2016 of 2017) al een keer definitief vastgesteld is dat men aan de voorwaarden van de kwalificerende buitenlandse belastingplicht voldoet. In dat geval kan men ook voor een lopend kalenderjaar een voorlopige aanslag ontvangen voor de heffingskorting. Voordeel is dat men dit formulier 1 keer inlevert en ook rekening gehouden kan worden met andere tegemoetkomingen als men aan de voorwaarden voldoet. De uitbetaling van de voorlopige aanslag volgt maandelijks door de Belastingdienst, in gelijke maandelijkse termijnen. Een wijziging hoeft men alleen door te geven als de situatie verandert. Ook wordt de voorlopige aanslag automatisch voortgezet in een volgend jaar. Daarmee ontstaat ook direct een nadeel, als de situatie wijzigt (bijvoorbeeld de uitkering is be&euml;indigd) moet men deze wijziging doorgeven. Doet men dit niet, dan loopt de betaling door en moet men achteraf ook terugbetalen. Heeft men een voorlopige aanslag dan moet men jaarlijks aangifte inkomstenbelasting doen. Gevolgen B2: inwoner van andere EU/EER landen, Zwitserland of de BES-eilanden &middot; Recht op belastingdeel algemene heffingskorting Deze buitenlands belastingplichtigen hebben geen aanspraak in de loonheffing en dit belastingdeel wordt niet door de uitkerende instantie toegepast. Dit betekent dat men in 2019 meer belasting betaalt over de uitkering op het moment dat de instantie dit uitbetaald. De uitkerende instantie handelt volgens de regels die vanaf 2019 gelden. De enige wijze om te laten toetsen of men voor het belastingdeel van de algemene heffingskorting in aanmerking komt is via de Belastingdienst. Men moet namelijk aan de voorwaarden voor de kwalificerende buitenlandse belastingplicht voldoen. Via de Belastingdienst kan men dit deel van de heffingskorting terug vragen via de inkomstenbelasting. Dit kan jaarlijks na afloop van het kalenderjaar, door het indienen van een &ldquo;aangifte inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo;. Wil men niet wachten tot het jaar verstreken is, dan bestaat soms ook de mogelijkheid een &ldquo;voorlopige aanslag inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo; aan te vragen. Hieraan wordt alleen tegemoet gekomen, als over een eerder belastingjaar (2015, 2016 of 2017) al een keer definitief vastgesteld is dat men aan de voorwaarden van de kwalificerende buitenlandse belastingplicht voldoet. In dat geval kan men ook voor een lopend kalenderjaar een voorlopige aanslag ontvangen voor de heffingskorting. Voordeel is dat men dit formulier 1 keer inlevert en ook rekening gehouden kan worden met andere tegemoetkomingen als men aan de voorwaarden voldoet. De uitbetaling van de voorlopige aanslag volgt maandelijks door de Belastingdienst, in gelijke maandelijkse termijnen. Een wijziging hoeft men alleen door te geven als de situatie verandert. Ook wordt de voorlopige aanslag automatisch voortgezet in een volgend jaar. Daarmee ontstaat ook direct een nadeel, als de situatie wijzigt (bijvoorbeeld de uitkering is be&euml;indigd) moet men deze wijziging doorgeven. Doet men dit niet, dan loopt de betaling door en moet men achteraf terugbetalen. Heeft men een voorlopige aanslag dan moet men jaarlijks aangifte inkomstenbelasting doen. &middot; Recht op belastingdeel jonggehandicaptenkorting en (alleenstaande) ouderenkorting Deze buitenlands belastingplichtigen hebben geen aanspraak in de loonheffing en dit belastingdeel wordt niet door de uitkerende instantie toegepast. Dit betekent dat men in 2019 meer belasting betaalt over de uitkering op het moment dat de instantie dit uitbetaald. De uitkerende instantie handelt volgens de regels die vanaf 2019 gelden. De enige wijze om te laten toetsen of men voor het belastingdeel van deze kortingen in aanmerking komt is via de Belastingdienst. Men moet namelijk aan de voorwaarden voor de kwalificerende buitenlandse belastingplicht voldoen. Via de Belastingdienst kan men dit deel van de heffingskorting terug vragen via de inkomstenbelasting. Dit kan jaarlijks na afloop van het kalenderjaar, door het indienen van een &ldquo;aangifte inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo;. Wil men niet wachten tot het jaar verstreken is, dan bestaat soms ook de mogelijkheid een &ldquo;voorlopige aanslag inkomstenbelasting voor buitenlands belastingplichtigen&rdquo; aan te vragen. Hieraan wordt alleen tegemoet gekomen, als over een eerder belastingjaar (2015, 2016 of 2017) al een keer definitief vastgesteld is dat men aan de voorwaarden van de kwalificerende buitenlandse belastingplicht voldoet. In dat geval kan men ook voor een lopend kalenderjaar een voorlopige aanslag ontvangen voor de heffingskorting. Voordeel is dat men dit formulier 1 keer inlevert en ook rekening gehouden kan worden met andere tegemoetkomingen als men aan de voorwaarden voldoet. De uitbetaling van de voorlopige aanslag volgt maandelijks door de Belastingdienst, in gelijke maandelijkse termijnen. Een wijziging hoeft men alleen door te geven als de situatie verandert. Ook wordt de voorlopige aanslag automatisch voortgezet in een volgend jaar. Daarmee ontstaat ook direct een nadeel, als de situatie wijzigt (bijvoorbeeld de uitkering is be&euml;indigd) moet men deze wijziging doorgeven. Doet men dit niet, dan loopt de betaling door en moet men achteraf ook terugbetalen. Heeft men een voorlopige aanslag dan moet men jaarlijks aangifte inkomstenbelasting doen. Gevolgen B3: inwoner ander land, buiten de landenkring &middot; Geen recht op belastingdeel algemene heffingskorting Men woont in een land dat niet tot de landenkring behoort. De wetgeving voorziet niet in het verlenen van het belastingdeel van de algemene heffingskorting. &middot; Geen recht op belastingdeel jonggehandicaptenkorting en (alleenstaande) ouderenkorting Men woont in een land dat niet tot de landenkring behoort. De wetgeving voorziet niet in het verlenen van het belastingdeel van de arbeidskorting. Afsluiting Met bovenstaand instructie heb ik inzicht proberen te geven in de onderlinge verschillen van heffingskortingen, woonlanden en manieren waarop verrekening van de delen van de heffingskortingen kunnen worden gerealiseerd. Download hier dit gehele artikel als PDF.