Samenwerking grensarbeidersfiscaliteit Luxemburg en België bevestigd

Auteurs: Ruben Goossens en Yves Cuypers, werkzaam bij EY Tax Consultants BV te Diegem (Brussel - Belgi&euml;) (yves.cuypers@be.ey.com en ruben.goossens@be.ey.com) Bijna 48.000 Belgen werkten tijdens 2019 voor een Luxemburgse werkgever. Het aantal Belgische grensarbeiders in het Groothertogdom Luxemburg groeit jaar na jaar. Onvermijdelijk leidt dit tot een toename van de mobiliteit(sproblemen) richting het zuiden. Op fiscaal vlak zorgt een internationale werksituatie vaak voor onduidelijkheid. Om dergelijke problemen te reduceren hebben beide landen nu een principeakkoord ondertekend, verder bouwend op een eerder akkoord uit 2015. Volgens de regels van het Dubbelbelastingverdrag tussen Belgi&euml; en Luxemburg zijn Belgen, die hun arbeidsprestaties op Luxemburgs grondgebied uitoefenen, in principe daar belastbaar. Echter in welomschreven omstandigheden blijft Belgi&euml; alsnog bevoegd om inkomstenbelasting te heffen: men verblijft in een tijdperk van 12 maanden in totaal niet meer dan 183 dagen in Luxemburg; de bezoldigingen van de werknemer wordt niet betaald door een Luxemburgse werkgever; de kost van de bezoldigingen worden niet gedragen door een vaste inrichting in Luxemburg. Voorbeelden: Belgisch ingezetene met Belgische werkgever werkt 5 maanden in Luxemburg (geen vaste inrichting aldaar). De inkomsten blijven volledig in Belgi&euml; belastbaar. Belgisch ingezetene met Luxemburgse werkgever werkt 5 maanden in Luxemburg. Aangezien de bezoldigingen betaald worden door de Luxemburgse werkgever, zal hij belastbaar zijn in Luxemburg op de in Luxemburg gepresteerde arbeidsdagen. Belgische ingezetene werkt voor een Belgische werkgever maar wordt 11 maanden uitgezonden naar Luxemburg. Het individu zal meer dan 183 dagen aanwezig zijn in Luxemburg in een tijdspanne van 12 maanden. Arbeidsprestaties geleverd in Luxemburg zullen bijgevolg in Luxemburg belastbaar zijn. Belgisch ingezetene met Luxemburgse werkgever werkt 1 dag per week thuis, de rest in Luxemburg. Aangezien de bezoldigingen betaald worden door de Luxemburgse werkgever, zal hij belastbaar zijn op de in Luxemburg gepresteerde arbeidsdagen. De thuiswerkdag is in Belgi&euml; belastbaar. Rekening houdend met bovenstaande regels zal een Belgische grensarbeider die meer dan 183 dagen werkt in Luxemburg (in een tijdspanne van 12 maanden), of werkzaam is voor een Luxemburgse werkgever, belastbaar zijn in Luxemburg op de daar gepresteerde arbeidsdagen. De fysieke aanwezigheid is hierbij de bepalende factor om te oordelen of het individu Luxemburgse belasting verschuldigd zal zijn. Concreet betekent dit dat een Belgische rijksinwoner met een Luxemburgse werkgever die arbeidsdagen presteert buiten Luxemburg, hierop doorgaans belastbaar zal zijn in het thuisland Belgi&euml;. Tolerantieregel op het principe van de &lsquo;fysieke aanwezigheid&rsquo; Gelet op het toenemende arbeidsverkeer richting Luxemburg drong een versoepeling van het beginsel van &lsquo;fysieke aanwezigheid&rsquo; zich op. In 2015 volgde daarom een akkoord inzake de toepassing van het Belgisch-Luxemburgs Dubbelbelastingverdrag (meer bepaald het toepassingsgebied van artikel 15): De verdeling van de heffingsbevoegdheid tussen de twee overeenkomst-sluitende staten gebeurt volgens de beginselen die uiteengezet zijn in de commentaar bij artikel 15 van het OESO-modelverdrag inzake belastingen. In afwijking van punt 1 wordt een inwoner van een overeenkomstsluitende staat die een dienstbetrekking uitoefent in de andere overeenkomstsluitende staat en die in de loop van een belastbaar tijdperk fysiek aanwezig is in eerstgenoemde staat en/of een derde staat om aldaar een dienstbetrekking uit te oefenen gedurende een tijdvlak of tijdvlakken die een totaal van 24 dagen niet te boven gaan, geacht zijn dienstbetrekking daadwerkelijk in de andere staat uit te oefenen gedurende het hele belastbare tijdperk. Een Belgische grensarbeider werkzaam voor een Luxemburgse werkgever kan dus maximaal 24 werkdagen presteren buiten Luxemburg zonder dat het thuisland Belgi&euml; hierop inkomstenbelasting zal heffen. Let echter wel dat, indien deze 24-dagenregel overschreden zou worden, de gehele tolerantie zal vervallen. Elke werkdag buiten Luxemburg zal met andere woorden onderworpen worden aan Belgische belasting. Deze gunstmaatregel zal dus doorgaans voor een (groot) aantal grensarbeiders niet van toepassing zijn. Indien de werknemer plant om systematisch 1 dag per week van thuis te werken, zal hij spoedig over de limiet van 24 dagen gaan. De tolerantie is trouwens geen &eacute;&eacute;nrichtingsverkeer; hetzelfde principe geldt voor Luxemburgers die (deels) werkzaam zijn in Belgi&euml;. Uitbreiding tolerantie tot 48 dagen? Hoewel de 24-dagenregeling zowel financieel en administratief voor vele voordelen zorgt, blijkt dat deze tolerantie vaak als onvoldoende beschouwd wordt. Jaar na jaar hecht de hardwerkende Belg meer aandacht aan zijn/haar &lsquo;work-life balance&rsquo;. Daarnaast wil men kost wat kost het toenemende fileleed verminderen. Een mogelijke verhoging van de tolerantieregel klinkt met andere woorden als muziek in de oren van de Belgische grensarbeider. In 2019 tekenden beide landen een principeakkoord waarin de bevoegde ministers overeenkwamen onderhandelingen te starten om de bestaande 24-dagenregeling te verdubbelen naar 48 werkdagen. Deze verhoging zal ongetwijfeld meer zekerheid bieden voor al wie werkzaam is voor een Luxemburgse werkgever. Men zal nu meer dan ooit in staat zijn op regelmatige basis van thuis uit te werken, wat vervolgens ook een daling van het woon-werk verkeer teweeg zal brengen. Voorbeeld: Belgische ingezetene werkt voor een Luxemburgse werkgever. Op een totaal van 220 werkdagen werkt het individu 44 dagen vanuit het thuisland Belgi&euml;. Als gevolg van de tolerantieregel zal Luxemburg in de toekomst heffingsbevoegd blijven om deze werkdagen te belasten. Onder de huidige toepassing, zijn deze dagen echter nog in Belgi&euml; belastbaar. Zekerheid op vlak van sociale zekerheid Niet toevallig zijn er plannen op tafel om de tolerantie te verhogen naar n&eacute;t 48 werkdagen. Belgen die werken in Luxemburg en daar eveneens onderworpen zijn aan het sociale zekerheidssysteem zullen met deze regeling niet meer dan 25% vanuit het thuisland Belgi&euml; werken (rekening houdend met een gemiddelde van 220 werkdagen per jaar). Immers, de Europese vordering 883/2004 bepaalt dat een werknemer die niet meer dan 25% van zijn arbeidstijd in het thuisland verricht, onderworpen is aan het sociale zekerheidssysteem alwaar de werkgever gelokaliseerd is. Impact covid-19 op de tolerantieregeling Door de heersende pandemie werken momenteel vele mensen noodgedwongen van thuis. Hiertoe behoren ook vele Belgische grensarbeiders die normaal gezien actief zouden zijn in Luxemburg. Dit zou problematische gevolgen kunnen hebben in het licht van de 24 dagenregel. Echter zijn beide landen overeengekomen dat deze pandemie, het corona-virus, als een geval van overmacht beschouwd wordt. Werkdagen gepresteerd in een ander land dan Luxemburg, zullen sinds 14 maart 2020 niet in rekening worden genomen voor de beoordeling van de 24-dagenregel (tot nader order is hier geen eindtermijn gecommuniceerd). Deze tolerantie op de tolerantie benadrukt nogmaals de goede samenwerking tussen Belgi&euml; en Luxemburg. Het is nu slechts een kwestie van tijd alvorens de versoepeling van 24 naar 48 werkdagen geformaliseerd zal worden.