De onbewuste salary split met Duitsland

Auteur: Luc ten Bokum MB RB, eigenaar LTB Belastingadvies (info@ltb-belastingadvies.nl) Voornamelijk in de grensstreek met Duitsland zie je dat steeds meer Nederlanders een baan vinden in Duitsland. Veel van deze personen werken grensoverschrijdend (wereldwijd) en/of werken een aantal dagen per week vanuit huis in Nederland. Veelal wordt gedacht dat het gehele salaris in Duitsland is belast omdat de werkgever in Duitsland gevestigd is. Maar is dit ook echt het geval? Fiscale woonplaats Om te beoordelen welk land over welke inkomsten belasting mag heffen zal eerst de fiscale woonplaats moeten worden bepaald. Op grond van artikel 4 lid 1 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen is bepaald dat waar iemand woont aan de hand van de omstandigheden wordt beoordeeld. Deze omstandigheden kunnen onder andere zijn: Verblijfplaats eventuele partner en eventuele kinderen; Waar worden de werkzaamheden verricht; In welk land / landen wordt een woning aangehouden; Waar staat iemand ingeschreven in de gemeentelijke basisadministratie. Aan de hand van de feiten moet bepaald worden waar het centrum van iemands leven zich bevindt. Bij dit artikel ben ik ervan uitgegaan dat de fiscale woonplaats in Nederland gelegen is. Belastingheffing Nu bekend is waar iemands fiscale woonplaats is, kan gekeken worden naar welk land over welke inkomsten belasting mag heffen. Belastingverdragen Wonen in Nederland werken in Duitsland Bij het wonen in Nederland en werken in Duitsland is het belastingverdrag tussen Nederland en Duitsland van toepassing. In artikel 14 van het belastingverdrag is belastingtoewijzing voor inkomsten uit dienstbetrekking geregeld. Op grond van dit artikel mag Duitsland belasting heffen over de inkomsten wanneer: De werkzaamheden in Duitsland worden verricht; en De werknemer in Duitsland verblijft gedurende een tijdvak dat of tijdvakken die in een tijdvak van 12 maanden beginnend of eindigend in het desbetreffende belastingjaar een totaal van 183 dagen te boven gaat, of De beloning wordt betaald door of namens een werkgever welke inwoner is van Duitsland, of De beloning ten laste komt van een vaste inrichting (kantoor, filiaal) die de werkgever in Duitsland heeft. Als de werkzaamheden niet in Duitsland worden verricht, heeft Duitsland ook geen mogelijkheid om deze inkomsten te belasten. Duitsland heeft alleen het heffingsrecht voor de inkomsten welke fysiek in Duitsland worden verricht. Dit omdat de werkgever in Duitsland gevestigd is. Let op: Voor directeursbeloningen, artiesten en sportbeoefenaars, gepensioneerden en overheidsfuncties kunnen andere regels gelden. Voorbeeld: Iemand woont in Nederland en werkt &eacute;&eacute;n dag per week (20%) vanuit huis in Nederland en vier dagen op kantoor in Duitsland (80%). Op grond van het belastingverdrag tussen Nederland en Duitsland mag Duitsland belasting heffen over 80% van het salaris. Nederland mag heffen over 20% van het salaris. Omdat Nederland de fiscale woonplaats is, moet in Nederland het wereldinkomen worden aangegeven. Voor de in Duitsland belaste inkomsten zal Nederland een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting verlenen. Dit om dubbele belastingheffing te voorkomen. Wonen in Nederland werken in Duitsland en andere landen Regelmatig komt het voor dat iemand naast het werken in Duitsland ook in andere landen werkzaam is. Welk land mag dan de belasting heffen over de werkzaamheden in andere landen? Hiervoor zullen we moeten kijken naar de belastingverdragen tussen Nederland (woonland) en het werkland. In de meeste belastingverdragen is geregeld dat het werkland de belasting mag heffen als: De werknemer meer dan 183 dagen binnen een bepaald tijdvak (verschilt per land) in het werkland verblijft, of De beloning wordt betaald door of namens een werkgever welke inwoner is van het werkland, of De beloning ten laste komt van een vaste inrichting (kantoor, filiaal) die de werkgever in het werkland heeft. Wordt niet aan alle bovenstaande voorwaarden voorwaarden voldaan, dan zal de belastingheffing toekomen aan het woonland. Voorbeeld: Iemand woont in Nederland en werkt &eacute;&eacute;n dag per week (20%) vanuit huis in Nederland, drie dagen op kantoor in Duitsland (60%) en reist &eacute;&eacute;n dag per week (20%) in andere landen waar de werkgever geen vaste inrichting heeft. Op grond van het belastingverdrag tussen Nederland en Duitsland mag Duitsland belasting heffen over 60% van het salaris. Nederland mag heffen over 20% van het salaris (thuiswerken) en over de 20% welke wordt verdiend tijdens het reizen. Omdat Nederland de fiscale woonplaats is, moet in Nederland het wereldinkomen worden aangegeven. Voor de in Duitsland belaste inkomsten zal Nederland een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting verlenen. Dit om dubbele belastingheffing te voorkomen. Gevolgen sociale verzekeringsplicht Naast de fiscale gevolgen kan een salary split ook gevolgen hebben voor de sociale verzekeringen. Bij het in loondienst werken in twee of meer landen bepaald artikel 13 van de EG Verordening 883/2004 van welk land de sociale zekerheidswetgeving van toepassing is. Hierbij is het van belang hoeveel werkzaamheden in het woonland worden verricht. Werkt de medewerker namelijk 25% of meer van zijn tijd in het woonland, dan is de medewerker in Nederland sociaal verzekerd. Werkt de medewerker minder dan 25% in zijn woonland, dan is hij sociaal verzekerd in het land waar de werkgever gevestigd is. De toewijzing van de sociale verzekeringen heeft onder meer gevolgen voor in welk land de medewerker verzekerd is tegen ziektekosten, in welke land recht bestaat op kinderbijslag, in welk land pensioen opgebouwd wordt en in welk land de sociale verzekeringen worden opgebouwd (arbeidsongeschiktheid, werkloosheid). Gevolgen belastingheffing Duitsland Zonder woning in Duitsland is iemand die in Duitsland werkzaam is beperkt belastingplichtig (beschr&auml;nkte Steuerpflicht). Bij beperkte belastingplicht bestaat in Duitsland alleen recht op aftrek van beroepskosten en de op het loon ingehouden sociale verzekeringen. De aftrek van sociale verzekeringen zal niet resulteren in een teruggave, daar deze al bij de berekening van de Duitse loonbelasting meegenomen zijn. Onder bepaalde omstandigheden kan in Duitsland gekozen worden voor onbeperkte belastingplicht (unbeschr&auml;nkte Steuerpflicht). Er moet aan &eacute;&eacute;n van de volgende voorwaarden worden voldaan: Het wereldinkomen is voor meer dan 90% in Duitsland belast, of De inkomsten welke niet in Duitsland worden belast mogen niet meer bedragen dan &euro; 17.304 (bedrag 2016). Vanaf 2016 hoeft voor de bovenstaande voorwaarden geen rekening meer te worden gehouden met het inkomen van een eventuele gehuwde echtgenote. Bij de onbeperkte belastingplicht kan er in de inkomstenbelasting gebruik worden gemaakt van alle Duitse aftrekposten en kan als gehuwde gebruik gemaakt worden van een voordelig belastingtarief het zogenoemde Splittingverfahren (gezamenlijke aangifte). In de loonbelasting kan er gebruik worden gemaakt van Steuerklasse 3. Bij Steuerklasse 3 bestaat het recht op twee keer de belastingvrije som. Bij onbeperkte belastingplicht is er de verplichting om in Duitsland jaarlijks een aangifte inkomstenbelasting in te dienen. Let op 1: Wordt in Duitsland gebruik gemaakt van Steuerklasse 3 en de partner heeft eigen inkomsten, dan zal dit in de meeste gevallen leiden tot een naheffing. De inkomsten van de gehuwde partner dienen namelijk wel in de Duitse aangifte te worden meegenomen als buitenlandse inkomsten. Eventuele aftrekposten kunnen de naheffing verminderen. Let op 2: Werkt iemand bijvoorbeeld &eacute;&eacute;n dag per week thuis vanuit Nederland en/of reist hij/zij ook naar andere landen, dan zullen deze inkomsten in Nederland belast zijn. Dit kan tot gevolg hebben dat betreffende persoon in Duitsland niet in aanmerking kan komen voor de unbeschr&auml;nkte Steuerpflicht. Voorbeeld: Iemand woont in Nederland en werkt voor een Duitse werkgever. 60% van zijn tijd werkt hij in Duitsland, 20% van zijn tijd werkt hij vanuit zijn woning in Nederland en 20% van zijn tijd is hij reizende (dienstreizen). Zijn salaris is &euro; 80.000. Zijn gehuwde partner heeft geen inkomen. Van zijn inkomen wordt &euro; 48.000 in Duitsland belast. Het overige deel van zijn salaris &euro; 32.000 dient in Nederland belast te worden. Omdat zijn niet in Duitsland belaste inkomsten meer zijn dan &euro; 17.304 en zijn inkomen niet voor 90% of meer in Duitsland is belast, kan hij in Duitsland geen gebruik maken van het speciale gehuwdentarief. Beschikt de medewerker echter over een woonruimte in Duitsland, dan wordt deze persoon voor de Duitse inkomstenbelasting aangemerkt als inwoner van Duitsland. Hierdoor wordt de medewerker in Duitsland aangemerkt als onbeperkt belastingplichtige. Het voordeel hiervan is dat er in Duitsland gebruik kan worden gemaakt van het speciale gehuwdentarief ongeacht de hoogte van de Nederlandse inkomsten en blijft het recht op de alle Duitse aftrekposten bestaan. Een nadeel is dat ook in Duitsland het wereldinkomen moet worden aangeven. Dit resulteert in het zogenaamde progressienadeel in Duitsland. Gevolgen belastingheffing Nederland Doordat de fiscale woonplaats in de meeste gevallen in Nederland gelegen is, moet in Nederland het wereldinkomen worden opgegeven. Voor de in Duitsland belaste inkomsten zal Nederland een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting verlenen. Echter er zal door de aanwezigheid van de Duitse looninkomsten in Nederland meer belasting betaald dienen te worden over de Nederlandse inkomsten. Dit is het zogenaamde progressienadeel. De in Nederland ingevoerde compensatieregeling (vanaf 2016) met Duitsland zal bij een salary-split geen extra voordeel opleveren, omdat als een deel van het inkomen in Nederland wordt belast de Nederlandse aftrekposten op dit inkomen in mindering kunnen worden gebracht. De compensatieregeling is voornamelijk bedoeld voor personen welke fysiek 100% in Duitsland werken. Een salary split hoeft niet pers&eacute; nadelig te zijn. Nederland kent in de eerste twee belastingschijven (tot een inkomen van &euro; 33.715, bedrag 2016) een relatief laag belastingpercentage. Gemiddeld 9,97%. Dit komt omdat over de eerste twee belastingschijven ook 28,15% premies volksverzekeringen wordt geheven. Als iemand in Duitsland sociaal verzekerd blijft, dan wordt in Nederland alleen inkomstenbelasting geheven zonder de premies volksverzekeringen. Afhankelijk van het in Nederland te belasten loon kan het zijn dat een deel van het salaris in Nederland lager belast wordt dan in Duitsland. Het eventuele voordeel verschilt per situatie. Voorbeeld Peter, alleenstaand, woont in Nederland en werkt voor een Duits bedrijf. E&eacute;n dag per week werkt hij vanuit huis (20%), 15% van zijn tijd is hij reizende. De overige tijd 65% werkt hij op kantoor in Duitsland. Hij beschikt in Duitsland niet over een woonruimte. Zijn salaris is &euro; 60.000. Omdat hij voor minder dan 25% in zijn woonland werkt, is hij in Duitsland sociaal verzekerd. Belastingheffing Duitsland In Duitsland is Peter beperkt belastingplichtig. Hierdoor is Peter in Duitsland over &euro; 39.000 (65% * &euro; 60.000) belasting verschuldigd. De verschuldigde belasting bedraagt derhalve &euro; 9.029. Bij 100% werken in Duitsland was hij &euro; 13.459 aan belasting verschuldigd. Peter &ldquo;bespaart&rdquo; in Duitsland &euro; 4.430 aan inkomstenbelasting. Belastingheffing Nederland Omdat Peter in Nederland woont, moet hij in Nederland zijn wereldinkomen aangeven: &euro; 60.000. Voor de in Duitsland belaste inkomsten ad &euro; 39.000 verleent Nederland een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. Een deel van de in Duitsland betaalde sociale verzekeringen mag in Nederland in mindering worden gebracht op de inkomsten. Het gaat hierbij om het werknemersaandeel van de &ldquo;Rentenversicherung&rdquo;, werknemersaandeel van de &ldquo;Arbeitslosenversicherung&rdquo; en 50% van het werknemersaandeel in de &ldquo;Krankenversicherung&rdquo;. In Nederland is Peter in totaal &euro; 10.889 aan belasting verschuldigd. Voor de in Duitsland belaste inkomsten wordt in Nederland verschuldigde belasting met &euro; 7.491 verminderd. Per saldo is Peter in Nederland &euro; 3.398 aan inkomstenbelasting verschuldigd. Peter is in totaal &euro; 12.427 aan belasting verschuldigd. Bij het 100% werken in Duitsland was Peter &euro; 13.459 aan belasting verschuldigd. Door het thuiswerken van &eacute;&eacute;n dag per week bespaart Peter &euro; 1.032 aan belastingheffing. De onbewuste salary split levert Peter een voordeel op van &euro; 1.032. (Bovenstaande betreft een vereenvoudigd voorbeeld.) Tips voor de praktijk Omdat vooraf vaak nog niet vast staat waar en hoeveel in andere landen wordt gewerkt, komt het in de praktijk veel voor dat het salaris in eerste instantie voor 100% in Duitsland wordt belast. Na afloop van het jaar wordt dan via de jaarlijkse aangifte inkomstenbelasting zowel in Nederland als in Duitsland het loon verdeeld tussen beide landen. Reist iemand veel naar andere landen, houdt dan een overzicht bij in welke landen betreffende persoon werkzaam is geweest. Laat dit overzicht door de werkgever opstellen of ondertekenen. De Nederlandse Belastingdienst controleert de laatste jaren steeds meer of mensen in dienst van een buitenlandse werkgever buiten het werkland hebben gewerkt. Met dit overzicht voorkomt men naar alle waarschijnlijkheid een discussie met de Nederlandse Belastingdienst. Dit overzicht kan ook gebruikt worden voor de Duitse Belastingdienst Let bij het samenstellen van zowel de Duitse als Nederlandse aangifte op dat bij beide aangiften de juiste dagenverdeling is meegenomen. In Duitsland moet namelijk binnen &eacute;&eacute;n maand (buitenlandse personen twee maanden) bezwaar tegen de aanslag worden aangetekend. In tegenstelling tot Nederland kent Duitsland alleen in specifieke gevallen een mogelijkheid om achteraf de aangifte te corrigeren. Als de Nederlandse Belastingdienst na het definitief worden van de Duitse aanslag vragen gaat stellen over de aangifte en het Nederlandse inkomen wil verhogen, dan kan het moeilijk zijn om in Duitsland achteraf het inkomen te verlagen.