België: Buitenlandse dividenden en aftrek buitenlandse bronheffing

Auteur: Sofie Matthys, director Tax & Legal bij Deloitte Private (Belgium) (smatthys@deloitte.com) Een Belgische interne instructie &ndash; die recent werd ingetrokken - zorgde voor verwarring en onduidelijkheid over het bedrag dat in de Belgische aangifte personenbelasting gerapporteerd moet worden. Wat is hier aan de hand? Blijft alles nu voorlopig toch bij het oude? Een Belgisch rijksinwoner dient in zijn aangifte personenbelasting zijn wereldwijd inkomen te rapporteren. Dit omvat ook de in het buitenland ge&iuml;nde roerende inkomsten, zoals interesten en dividenden waarop nog geen Belgische roerende voorheffing werd ingehouden. Indien dergelijke buitenlandse inkomsten ge&iuml;nd worden via een Belgische bank, wordt hier in principe Belgische roerende voorheffing op ingehouden. Indien deze inkomsten ge&iuml;nd worden op een buitenlandse bankrekening is dit evenwel niet het geval. Hoe rapporteren? De vraag stelt zich nu hoe de roerende inkomsten, ge&iuml;nd via een buitenlandse bankrekening, moeten worden opgenomen in de aangifte personenbelasting. De wet voorziet dat de Belgische belastingplichtige het &ldquo;netto-inkomen van roerende goederen en kapitalen&rdquo; moet opnemen in zijn aangifte. Dit betreft de &ldquo;werkelijk ge&iuml;nde of verkregen bedragen, v&oacute;&oacute;r de aftrek van de innings- en bewaringskosten en andere soortgelijke kosten&rdquo;. Een voorbeeld (in euro's): Bruto inkomsten (dividend) 1.000,00 Buitenlandse bronheffing 30% -300,00 Ge&iuml;nd bedrag - buitenland 700,00 Roerende voorheffing - Belgi&euml; 30% -210,00 Netto inkomen 490,00 Totale belasting 510,00 Buitenlandse bronheffing 300,00 Roerende voorheffing &ndash; Belgi&euml;(1) 210,00 Concreet betekent dit dat de Belgisch belastingplichtige in zijn aangifte een bedrag van &euro; 700 dient te rapporteren en daarop is er &ndash; in principe &ndash; nog 30% roerende voorheffing verschuldigd. De belastingplichtige zal aldus &euro; 210 via de belastingaangifte betalen. De totaal verschuldigde belasting bedraagt &euro; 510. Interne instructie &ndash; 2019/1/45 Op basis van een interne instructie van 26 september 2019 (2019/1/45) was de Belgische administratie evenwel een andere mening toegedaan. Op basis van deze instructie zou de aftrek van de buitenlandse bronheffing beperkt dienen te worden tot een vastgesteld maximumpercentage zoals bepaald in het dubbelbelastingverdrag met het desbetreffende land. Vermits in de meeste Belgische dubbelbelastingverdragen de heffingsbevoegdheid op dividenden in de bronstaat dient beperkt te worden tot 15%, zou dit het volgende betekenen: Bruto inkomsten 1.000,00 Buitenlandse bronheffing 15% -150,00 Ge&iuml;nd bedrag - buitenland 850,00 Roerende voorheffing - Belgi&euml; 30% -255,00 Subtotaal 595,00 Buitenlandse bronheffing - niet aftrekbaar -150,00 Netto-inkomen 445,00 Totale belasting 555,00 Buitenlandse bronheffing (*) 300,00 Roerende voorheffing &ndash; Belgi&euml; (1) 255,00 (*) zie voorbeeld hierboven Vermits de belastingplichtige de effectief betaalde bronbelasting niet in mindering zou kunnen brengen, zou de totaal verschuldigde belasting &euro; 555 bedragen. Bijgevolg wordt de belastingplichtige op een hoger bedrag belast dan op basis van het bedrag dat hij effectief heeft ontvangen. De Belgische belastingadministratie is van mening dat de belastingplichtige zelf de nodige stappen dient te ondernemen &ndash; indien de vermindering van de belastingheffing niet aan de bron toegepast werd &ndash; om de teruggave van de onverschuldigde buitenlandse bronheffing op basis van dubbelbelastingverdrag te krijgen. Dit is in de praktijk vaak tijdrovend en niet kosteneffici&euml;nt, waardoor de belastingplichtige hiervoor de moeite niet neemt. Bedenkingen Deze interne instructie is op verschillende gronden vatbaar voor kritiek. Vergelijking met Belgische roerende inkomsten Het verschil in taxatie van zuiver Belgische roerende inkomsten ten opzichte van buitenlandse roerende inkomsten heeft al meermaals tot discussies geleid en dit tot op Europees niveau. Buitenland Belgi&euml; Bruto inkomsten 1.000,00 1.000,00 Buitenlandse bronheffing 15% -150,00 0,00 Ge&iuml;nd bedrag - buitenland 850,00 1.000,00 Roerende voorheffing - Belgi&euml; 30% -255,00 -300,00 Netto inkomen 595,00 700,00 Een zuiver Belgisch dividend bedraagt netto &euro; 700, een buitenlands dividend bedraagt slechts &euro; 595. Het Europees Hof van Justitie heeft in de zaak Kerckhaert-Morres (C-513/04) en het arrest Jacques Damseaux (C-128/08) evenwel geoordeeld dat dergelijke verschillende behandeling niet strijdig is met het Europees recht, maar de dubbelbelastingverdragen dienen er wel voor te zorgen dat dubbele belasting vermeden wordt. Door de toepassing van de interne instructie zou de belastingplichtige nog veel zwaarder belast worden en belast worden op inkomsten die ze effectief niet ontvangt. Een Belgisch belastingplichtige zal op die manier 2 keer nadenken om te investeren in het buitenland. Dit is wel degelijk in strijd met het vrij verkeer van kapitaal. Roerende inkomsten ontvangen uit niet verdragslanden Dubbelbelastingverdragen hebben onder meer als doel om fiscale belemmeringen met betrekking tot internationale investeringen te beperken. Indien een belastingplichtige een dividend zou ontvangen uit een niet-verdragsland, zou de werkelijk ingehouden belasting in mindering kunnen worden gebracht. Indien evenwel dit zelfde dividend ontvangen zou worden uit een verdragsland en indien de lokale bronheffing hoger zou zijn dan het maximaal tarief voorzien in het verdrag &ndash; hetgeen vaak het geval is &ndash; zou het voordeliger zijn om te investeren in landen zonder verdrag dan landen met verdrag. Dit zal waarschijnlijk niet de bedoeling zijn. Een dividend ontvangen uit een niet-verdragsland en buiten de EU zal wel nog onderworpen zijn aan gemeentebelasting. Roerende inkomsten worden belast op basis van &ldquo;cash&rdquo;-basis en niet op accrual basis. Indien op de buitenlandse roerende inkomsten een hogere bronheffing werd ingehouden dan in principe wettelijk toegelaten is op basis van het dubbelbelastingverdrag en de Belgische fiscus eist dat rekening wordt gehouden met het tarief zoals voorzien in het verdrag, belast zij de belastingplichtige op een bedrag dat niet werkelijk werd ge&iuml;nd en dit is in strijd met haar eigen Belgische wettelijke bepalingen, nl. de werkelijk ge&iuml;nde of verkregen bedragen dienen te worden opgenomen in de aangifte. Bovendien zou de eventueel terugbetaalde buitenlandse bronheffing pas belastbaar zijn op het ogenblik dat dit terugbetaald wordt (&ldquo;cash&rdquo;basis). Interne instructie wordt voorlopig ingetrokken Via een circulaire 2020/C/96 dd. 9 juli 2020 heeft de Belgische belastingadministratie haar interne instructie voorlopig ingetrokken. Citaat: (..) Uit de controles, die zijn verricht in het kader van de automatische uitwisseling van inlichtingen met het buitenland (CRS) inzake roerende inkomsten, is gebleken dat verduidelijkingen voor de vaststelling van het belastbaar inkomen van roerende inkomsten van buitenlandse oorsprong, noodzakelijk zijn. De administratie zal via een circulaire de nodige verduidelijkingen meedelen met betrekking tot het begrip 'ge&iuml;nd of verkregen bedrag' in het kader van de roerende inkomsten waarvan de schuldenaar is gevestigd in het buitenland. Ook het begrip 'de in het buitenland ingehouden belastingen op die inkomsten' zal worden verduidelijkt. De administratie bevestigt wel dat zij voorlopig wel zal rekening houden met de werkelijk ingehouden belasting, maar dat dit in de toekomst nog verduidelijkt zou worden. Indien de belastingplichtige achteraf een teruggave ontvangt van de buitenlandse bronheffing, dient dit bedrag opgenomen te worden in de aangifte personenbelasting en zal dit inkomen pas op dat ogenblik belast worden in Belgi&euml;, hetgeen in het verleden ook reeds de normale procedure was. Zodra hierover een definitief standpunt wordt ingenomen, zal dit uiteraard uitgebreid toegelicht worden, maar voorlopig blijft alles dus bij het oude. Noot 1 Voor roerende inkomsten die ge&iuml;nd worden in een EU-lidstaat is er geen gemeentebelasting verschuldigd.