Landenreeks: Hong Kong

Auteur: Mr. D. Reins, werkzaam bij TTT-Group te Amsterdam (dennis.reins@ttt-group.com) Dit artikel behandelt de individuele inkomstenbelasting in Hong Kong. Vanwege de bijzondere relatie met China en het Engelse verleden van Hong Kong, is deze Speciale bestuurlijke regio van China een bijzondere jurisdictie. De regelgeving is er in het algemeen toegankelijker en minder belemmerend, waardoor veel internationale bedrijven die in Azi&euml; handel drijven of daar anderszins bedrijfsmatige activiteiten ontplooien, met een of meerdere entiteiten in Hong Kong gevestigd zijn. Hong Kong kent een eigen, van China onafhankelijk, belastingstelsel. Dit belastingstelsel kan worden beschouwd als &eacute;&eacute;n van de meest eenvoudige en transparante ter wereld. Het hanteert een territoriaal inkomstenbelastingsysteem, dat zich vooral kenmerkt door een lage belastingdruk en simpliciteit. De zogenaamde Inland Revenue Department (IRD) int de belastingen. Dit orgaan heeft naast de inning van belasting ook een belangrijke taak om middels voorschriften de belastingwetgeving te verduidelijken in aanvulling op of ter toelichting van de jurisprudentie. Het Hongkongse belastingjaar begint op 1 april en eindigt op 31 maart. Het huidige belastingjaar, FY 2019/20, is begonnen op 1 april 2019 en eindigt op 31 maart 2020. Fiscale woonplaats Hong Kong beschouwt iemand als fiscaal inwoner wanneer deze (i) gewoonlijk in Hong Kong woont (permanent ingezetene), of (ii) gedurende een totale periode van ten minste 180 dagen gedurende een belastingjaar en tevens niet minder dan 300 dagen in een huidig belastingjaar alsmede het jaar ervoor of erna (tijdelijk ingezetene). Van belang echter is om te beseffen dat Hong Kong vooral een territoriaal stelsel hanteert. De belastingplicht wordt dan ook niet zozeer bepaald op basis van fiscale woonplaats, maar op grond van broninkomen. In zoverre is er geen ongelijke fiscale behandeling voor de inkomstenbelasting tussen inwoners en niet-inwoners zoals dat in veel landen in de wereld zo kenmerkend is. De termen "permanent ingezetene" en "tijdelijke ingezetene" hebben slechts beperkte relevantie, zodat het hier verder niet zal worden behandeld. Basisbeginselen De inkomstenbelasting wordt geheven op basis van progressieve belastingtarieven of, wanneer dat gunstiger is, een vlaktaks (i.e. het zogenaamde &ldquo;standaardtarief&rdquo;). De belastingplichtige is dus belast over de laagste van deze twee. De tarieven van de inkomstenbelasting over het belastingjaar 2019/20 zijn als volgt: Inkomen (HK$) Belastingtarief (% van het belastbaar inkomen) 0 &ndash; 50.000 2% 50.000 &ndash; 100.000 6% 100.000 &ndash; 150.000 10% 150.000 &ndash; 200.000 14% Meer dan 200.000 17% Standaardtarief 15% Het stelsel gaat in beginsel uit van een individuele heffing. Echter, gehuwden kunnen kiezen om gezamenlijk aangeslagen te worden mits zij beiden inkomen hebben en de gezamenlijke belastingdruk lager is dan hun beider belastingdruk op individueel niveau. In deze gevallen wordt het inkomen van de gehuwden bij elkaar opgeteld en (persoonlijke) aftrekposten in mindering gebracht en het saldo, na vermindering met belastingvrije sommen, belast tegen het tarief zoals in bovenstaande tabel weergegeven. Naast een persoonlijke belastingvrije som gelden diverse andere belastingvrije sommen, zoals die verband houden met gehuwden, kinderen of andere gezins- of familieomstandigheden, leeftijd en arbeidsongeschiktheid. De bronnen van inkomen zijn beperkt en bestaan uit het volgende: inkomsten uit arbeid (dienstbetrekking, directeursbeloning en pensioen) inkomsten uit beroep of (zelfstandig) beroep of bedrijf onroerend goed Er geldt over het algemeen geen inhouding van bronbelasting. Derhalve zijn loon- of dividendinkomsten vrij van bronheffing, ongeacht of iemand als fiscaal inwoner wordt gezien of niet. Overigens is het dan wel weer zo dat een belastingplichtige een voorlopige aanslag dient te betalen indien hij bijvoorbeeld arbeidsinkomen heeft genoten in het voorafgaande jaar. De aanslag wordt dan op dit inkomen gebaseerd. De IRD stuurt meestal een aangiftebiljet toe in begin mei, na het einde van het belastingjaar, waarna de aangifte binnen een maand ingediend moet worden. De aangifte is niet complex, waardoor dit in de praktijk niet tot problemen leidt. Mocht de aangifte toch niet op tijd binnen zijn, dan worden boetes opgelegd. Inkomsten uit arbeid Belastbaar loon omvat in het algemeen alles wat een werknemer van zijn werkgever ontvangt, in geld of in natura, met betrekking tot de verrichte werkzaamheden. Dit omvat dus onder meer salaris, bonus, honoraria en commissie, toelagen, voordelen in natura, winstuitkering, achterstallige salarissen, pensioenen, lijfrenten, etc. Zakelijke kosten kunnen aftrekbaar zijn en voor bepaalde benefits, zoals door de werkgever verstrekte huisvesting, kunnen bijzondere waarderingsvoorschriften van toepassing zijn. Vermogenswinst Hong Kong hanteert in de regel geen vermogenswinstbelasting over persoonlijk inkomen (dus buiten arbeidsinkomen en winst uit onderneming). Echter kunnen hierop uitzonderingen zijn wanneer sprake is van een winst vanwege een speculatieve transactie, of wanneer sprake is van een voordeel dat naar zijn aard voortvloeit uit een bedrijvigheid. Overige belastingen Hong Kong kent geen vermogensbelasting en evenmin wordt een schenk- of erfbelasting geheven. Internationale aspecten en belastingverdrag Hong Kong kent geen bijzonder expatregime voor uit het buitenland aangeworven werknemers. Wel gelden er enkele bijzondere regelingen die vooral relevant zijn bij grensoverschrijdende werknemers. Zoals reeds aangegeven, is iemand &ndash; ongeacht of iemand als inwoner wordt beschouwd of niet &ndash; belast terzake van een arbeidsinkomen in Hong Kong. Als voortvloeisel van het territoriale stelsel wordt onderscheid gemaakt tussen een Hongkongse dienstbetrekking en een niet-Hongkongse dienstbetrekking. De IRD accepteert in het algemeen dat een dienstbetrekking als een niet-Hongkongse dienstbetrekking kwalificeert als aan alle volgende drie voorwaarden is voldaan: Het arbeidscontract is onderhandeld en gesloten buiten Hong Kong; De werkgever is niet in Hong Kong gevestigd; en De beloning van de werkgever wordt buiten Hong Kong betaald. Als niet aan een van de bovenstaande voorwaarden wordt voldaan, wordt het dienstverband als een Hongkongse dienstbetrekking beschouwd. 60-dagenregeling Ongeacht of een werknemer wel of geen Hongkongse dienstbetrekking heeft, geldt dat er geen belastingplicht bestaat als de werknemer al zijn werkzaamheden buiten Hong Kong heeft verricht. Ter beoordeling hiervan wordt geen rekening gehouden met in Hong Kong gewerkte dagen als iemand Hong Kong niet meer dan 60 dagen in het belastingjaar heeft bezocht. Deze regeling is wel bekend als de 60-dagenregeling. Kortom, ben je minder dan 61 dagen in Hong Kong geweest gedurende het belastingjaar, dan is het arbeidsinkomen niet belast. Hongkongse werkgever Voldoe je niet aan deze voorwaarden dan geldt dat Hong Kong bij het bestaan van een Hongkongse dienstbetrekking ervan uitgaat dat de gehele arbeidsbeloning is belast in Hong Kong. Een dergelijk standpunt kan vanzelfsprekend in conflict komen met het arbeidsinkomenartikel (artikel 15 OESO Modelverdrag) in belastingverdragen, dat veeleer uitgaat van een werkdagenallocatie. Discussies kunnen ontstaan indien Hong Kong niet een volledige vermindering toestaat terzake van niet-Hongkongse werkdagen. Niet-Hongkongse werkgever Voor echter een niet-Hongkongse dienstbetrekking zijn alleen de inkomsten belast die worden toegerekend aan fysiek in Hongkong verbleven dagen. Dit wordt ook wel &ldquo;time apportionment&rdquo; genoemd. De allocatie van het arbeidsinkomen wijkt dus ook hier af van de ge&euml;igende werkdagenallocatie. Dit verschil in allocatiebreuk is weer een gevolg van het territoriale stelsel. Schematisch kan het bovenstaande als volgt samengevat worden: Aantal dagen van verblijf in Hong Kong Hongkongse werkgever Niet-Hongkongse werkgever 60 dagen Belast voor het gehele arbeidsinkomen Belasting op basis van &ldquo;days in / days out&rdquo; (&ldquo;time apportionment&rdquo;) Directeursbeloning Een bestuurdersbeloning van een Hongkongse entiteit is steeds belast, hiervoor geldt geen 60-dagenregeling. Deze beloning is steeds in Hong Kong belast ongeacht of er wel of slechts beperkt wordt gewerkt. Op basis van het belastingverdrag zal Nederland in principe de verrekenmethode toepassen. Echter, op basis van het besluit van 18 juli 2008 mag verzocht worden om de vrijstellingsmethode toe te passen mits sprake is van onderworpenheid en tevens mag een directeursbeloning niet gunstiger worden behandeld dan werknemersloon. Dat laatste is niet het geval en dus is aan de voorwaarden voldaan waardoor een bestuurdersbeloning van een Hongkongse entiteit genoten door een fiscaal inwoner van Nederland, fiscaalvriendelijk wordt behandeld. Pensioen- en sociale zekerheidsbijdragen Hong Kong kent geen uitvoerig sociaalzekerheidssysteem zoals vele andere landen dat wel kennen. Eind 1999 is de zogenaamde &ldquo;Mandatory Provident Fund&rdquo; (MPF) in werking getreden. Dit voorziet in een formeel, verplicht systeem van pensioenbescherming voor werknemers tussen 18 en 65 jaar die een contract hebben voor 60 dagen of langer. Een werknemer dient 5% van zijn arbeidsinkomen bij te dragen. De werkgever dient een &lsquo;matching contribution&rsquo; te doen, die draagt dus ook 5% bij. Laagbetaalde werknemers zijn niet verplicht om bij te dragen, maar mogen dat wel vrijwillig doen. Over een inkomen van meer dan HK$ 30.000 per maand zijn geen bijdragen verschuldigd. De maximale maandelijkse bijdrage, voor zowel werkgever als werknemer, komt daarmee op HK$ 1.500 wat ongeveer &euro; 175 is en dus een beperkte bijdrage in vergelijking tot andere landen. De verplichte MPF-bijdrage is fiscaal aftrekbaar en de werkgeversbijdrage is onbelast. Daarop aanvullende, vrijwillige, bijdragen zijn niet fiscaal gefaciliteerd. Buitenlandse werknemers die minder dan 13 maanden in Hong Kong werken of deelnemen aan een buitenlandse pensioenregelingen, zijn niet verplicht om bij te dragen aan MPF. Bij pensionering kan het MPF-tegoed worden opgenomen, ineens of als lijfrente. Vroegtijdige opname is onder een aantal omstandigheden mogelijk waaronder bij definitief vertrek uit Hong Kong. Voorkoming dubbele belasting Vanwege het territoriale belastingsysteem van Hong Kong wordt in de regel niet gauw toegekomen aan voorkoming van dubbele belasting. Echter, daar waar een belastingverdrag van toepassing is en belasting in een ander land verschuldigd is in overeenstemming met het belastingverdrag, zal Hong Kong een verrekening toestaan van de buitenlandse belasting. Deze wordt dan verrekend met de Hongkongse belasting tegen het laagste van het Hongkongse belastingtarief, of het buitenlandse belastingtarief (in welk geval Hong Kong een stukje bijheft). Het is mogelijk dat dubbele belasting niet in alle gevallen voorkomen wordt, met name ten aanzien van inwoners van andere landen die tevens in Nederland en/of andere landen werken.