Schema aftrekposten en heffingskortingen 2018 voor buitenlands belastingplichtigen

Auteur: Nicole M.S.H. Janssen, werkzaam bij Belastingdienst/kantoor buitenland. Dit artikel is geschreven op persoonlijke titel. Dit artikel beschrijft schematisch de situatie per 1 januari 2018 van aftrekposten en heffingskortingen voor buitenlands belastingplichtigen. Hierin zijn de diverse wijzigingen verwerkt ten opzichte van vorig jaar. Ook zijn lopende procedures opgenomen en verwijzingen naar relevante sites en documenten. Diverse aantekeningen verduidelijken het schema. Met behulp van dit schema kan gemakkelijk worden bepaald op welke tegemoetkomingen een niet-inwoner recht heeft binnen de Nederlandse belastingheffing. Voor het belastingjaar 2018 is het schema heffingskortingen en aftrekposten slechts op enkele punten aangepast ten opzichte van voorgaande jaren. Zo is de werkbonus met ingang van 2018 vervallen en daarmee niet meer opgenomen in het overzicht van de heffingskortingen. Bovendien is de site van de belastingdienst op het onderdeel &ldquo;Internationaal&rdquo; vernieuwd. De internationale onderwerpen vind u nu terug via https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/nl/wonen-of-werken-buiten-nederland/wonen-of-werken-buiten-nederland Hierna treft u twee overzichten aan met tegemoetkomingen binnen de Nederlandse belastingheffing waarop een niet-inwoner recht heeft, als aan de voorwaarden van de specifieke tegemoetkoming is voldaan. In kolom 1 staan de Nederlandse fiscale tegemoetkomingen en heffingskortingen. Vervolgens is per doelgroep opgenomen welke aanspraak men heeft. U vindt de verschillende doelgroepen in de kolommen: 2: kwalificerende buitenlands belastingplichtige 3: niet-kwalificerende buitenlandse belastingplichtige 4: inwoners van Suriname en Aruba 5: inwoners van Belgi&euml;. Het verschil tussen de grondslagen voor de inkomstenbelasting en de grondslagen voor de sociale zekerheid moet men daarbij in gedachte houden. De overzichten hebben betrekking op de berekening van de grondslagen van het verzamelinkomen voor de heffing van de Inkomstenbelasting. Bij de berekening van het premie-inkomen hoeft met de beperkingen van de kwalificerende buitenlandse belastingplicht of de non-discriminatie bepalingen in de belastingverdragen geen rekening te houden. Een aftrekpost kan dan voor het gehele bedrag in aanmerking worden genomen. Ook de toerekening aan de partner is mogelijk bij het vaststellen van het premie-inkomen, als aan de voorwaarden van fiscaal partnerschap wordt voldaan. Het schema is bedoeld als praktisch overzicht en geeft uiteraard geen volledig en juridisch sluitend inzicht. In voorkomende gevallen zal de exacte regelgeving er op moeten worden nageslagen. Verder is het schema gebaseerd op de stand van zaken van de wet- en regelgeving en jurisprudentie op 1 januari 2018. Nadere uitleg en lopende procedures zijn opgenomen in de genummerde aantekeningen in de bijlage. Schema aftrekposten 2018 voor buitenlands belastingplichtigen Aftrekposten en Tegemoetkomingen Kwalificerende buitenlandse belastingplichtige Niet kwalificerende buitenlandse belastingplichtige Inwoner Aruba en Suriname Inwoner Belgi&euml; Bijlage 1* Bijlage 2* Bijlage 3* Bijlage 4* en 5* Fiscaal partner Ja, Nee Ja, Ja, mits voldaan aan eisen fiscaal partnerschap &eacute;n beide partners kwalificeren mits voldaan aan eisen fiscaal partnerschap mits voldaan aan eisen fiscaal partnerschap &eacute;n beiden eigen in NL belast inkomen genieten Vrije toerekening (artikel 2.17) Ja, Nee Ja Ja, Bijlage 6* mits beide partners kwalificeren mits beiden eigen in NL belast inkomen genieten Eigen Woning buiten Nederland Ja Nee Nee Nee Bijlage 7* Premies voor inkomens voorzieningen Ja Nee Nee Nee Schuldendrempel box 3 Ja Nee Nee Nee Heffingvrij vermogen box 3 Ja Ja Ja Ja Bijlage 8* Uitgaven voor onderhouds-verplichtingen Ja Nee Ja Ja, pro rata Uitgaven voor specifieke zorgkosten Ja Nee Nee Nee Weekenduitgaven voor gehandicapten Ja Nee Ja, Ja, pro rata en enkel voor kinderen enkel voor kinderen Scholingsuitgaven Ja Nee Nee Nee Uitgaven voor monumentenpand Ja Ja Ja Ja Bijlage 9* Aftrekbare giften Ja Nee Nee Nee Bijlage 10* Schema heffingskortingen 2018 voor buitenlands belastingplichtigen Heffingskortingen** Kwalificerende buitenlandse belastingplichtige Niet kwalificerende buitenlandse belastingplichtige Inwoner Aruba en Suriname Inwoner Belgi&euml; Bijlage 1* Bijlage 2* Bijlage 3* Bijlage 4* en 5* Algemene heffingskorting artikel 8.9 Ja Nee Ja Ja, mits eigen in NL belast inkomen Bijzondere verhoging van Algemene heffingskorting artikel 8.9a Ja Nee Ja Ja, mits eigen in NL belast inkomen Arbeidskorting Ja Ja Ja Ja Inkomensafhankelijke Combinatiekorting Ja Ja Ja Ja Jonggehandicapten korting Ja Nee Nee Nee Ouderenkorting Ja Nee Nee Nee Alleenstaande ouderenkorting Ja Nee Nee Nee Korting voor groene beleggingen Ja Nee Nee Nee ** Dit schema geeft een overzicht de voorwaarden gesteld aan de IB-delen van de heffingskortingen in de inkomstenbelasting. Als men aan de voorwaarden van een heffingskorting voldoet dan heeft een verplicht verzekerde voor de volksverzekeringen heeft altijd recht op de PH-delen van die heffingskorting. *Bijlage Schema aftrekposten en heffingskortingen 2018 voor buitenlands belastingplichtigen Aantekening 1: Bepalen hoogte van gezamenlijk verzamelinkomen Als een heffingskorting afhankelijk is van het (gezamenlijk) verzamelinkomen of een aftrekpost verminderd wordt door een drempel, dan moet men altijd uitgaan van het inkomen uit Nederland en buiten Nederland samen. Het gezamenlijke verzamelinkomen is het inkomen van zowel de belastingplichtige als de echtgenoot/huisgenoot, uit Nederland en buiten Nederland samen. Aantekening 2: De kwalificerende buitenlands belastingplichtige Met ingang van 2015 gelden de regels voor kwalificerende buitenlandse belastingplicht. De voorwaarden om aangemerkt te worden als kwalificerende buitenlands belastingplichtige zijn in het kort: men is inwoner van een EU-lidstaat en EER-lidstaat, Zwitserland of BES-eilanden en wordt aldaar in de belastingheffing betrokken &eacute;n men verstrekt inkomensverklaring van de belastingautoriteiten van het woonland &eacute;n het inkomen van belastingplichtige is geheel of nagenoeg geheel in Nederland onderworpen aan de loonbelasting of inkomstenbelasting of het inkomen van belastingplichtige samen met het inkomen van partner (belastingplichtige die als zijn fiscale partner zou worden aangemerkt indien beide personen binnenlandse belastingplichtigen zouden zijn) is geheel of nagenoeg geheel in Nederland onderworpen aan de loonbelasting en inkomstenbelasting of voldoet aan (nog te stellen) voorwaarden in het Uitvoeringsbesluit Inkomstenbelasting 2001 https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/prive/internationaal/fiscale_regelingen/kwalificerende_buitenlandse_belastingplicht/regeling_voor_kwalificerend_buitenlands_belastingplichtigen_vanaf_2015_2/kwalificerend_buitenlands_belastingplichtigen_vanaf_2015_1 Bij de kwalificerende buitenlandse belastingplicht wordt in eerste aanleg gekeken naar het inkomen van de belastingplichtige zelf. Als de partner niet kwalificeert, dan is er geen sprake van fiscale partners en kan geen toerekening van gemeenschappelijke inkomensbestanddelen plaatsvinden. De belastingplichtige heeft dan uitsluitend recht op zijn deel van de aftrekposten en heffingskortingen. Voor bijvoorbeeld de hypotheekrenteaftrek bestaat in dat geval voor belastingplichtige enkel recht op aftrek naar verhouding van zijn eigendomsaandeel van de eigen woning. Alleen als beide partners op grond van hun gezamenlijk inkomen samen wel kwalificeren, kan sprake zijn van fiscaal partnerschap. Als aftrekposten en heffingskortingen bij de belastingheffing in de woonstaat of op de BES-eilanden in aanmerking kunnen worden genomen, blijven deze in Nederland buiten aanmerking, voor zover deze bij de kwalificerende buitenlandse belastingplichtige of bij zijn partner opkomen of bij degene die als zijn partner zou worden aangemerkt indien beide personen binnenlands belastingplichtig zijn. Dit geldt voor het inkomen uit eigen woning, de uitgaven voor inkomensvoorzieningen en de persoonsgebonden aftrek. Aantekening 3: Inwoners Aruba en Suriname Per oktober 2010 zijn de Nederlandse Antillen opgehouden te bestaan. Cura&ccedil;ao en St. Maarten zijn landen binnen het Koninkrijk geworden evenals dat al het geval is met Aruba. Voor deze landen gold de Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK) nog en de daarbij behorende non-discriminatieregeling. Aruba en Suriname Dit heeft tot gevolg dat de non-discriminatiebepaling uitsluitend nog kan worden toegepast voor Aruba (op grond van de Belastingregeling voor het Koninkrijk) en voor Suriname (op grond van het belastingverdrag Nederland-Suriname). Sint Maarten De Belastingregeling Nederland Sint Maarten is op 1 maart 2016 in werking getreden. De Belastingregeling is van toepassing voor belastingjaren en belastingtijdvakken die aanvangen of, in geval van een bronheffing, voor betalingen die zijn gedaan op of na 1 januari 2017. (Koninklijk Besluit 13 januari 2016 2016-21). Cura&ccedil;ao Voor Cura&ccedil;ao geldt per 1 januari 2016 de BRK niet meer, maar is de Belastingregeling Nederland-Cura&ccedil;ao van toepassing. In die regeling is geen non-discriminatieregeling opgenomen. Saba, St. Eustatius en Bonaire De BES-eilanden (Saba, St. Eustatius en Bonaire) zijn onderdeel geworden van Nederland en wel gemeenten van Nederland maar buiten Europa gelegen. Inwoners van de BES-eilanden zijn dus niet binnenlands belastingplichtig want met &ldquo;Nederland&rdquo; in de zin van artikel 2.1 Wet IB 2001 wordt het in Europa gelegen deel van het Koninkrijk bedoeld (art. 2 lid 3 letter d AWR). De BES-eilanden hebben een eigen belastingstelsel. Voorkoming van dubbele heffing is geregeld in de Belasting Regeling voor het land Nederland (BRN). Deze regeling is neergelegd in het Besluit van 26 februari 2011 en werkt terug tot en met 1 januari 2011. De BRN bevat geen non-discriminatieartikel. https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/prive/internationaal/fiscale_regelingen/kwalificerende_buitenlandse_belastingplicht/regeling_voor_kwalificerend_buitenlands_belastingplichtigen_vanaf_2015_2/voorwaarden_gekwalificeerd_buitenlands_belastingplichtige/wonen_in_euland_liechtenstein_noorwegen_ijsland_zwitserland_op_bonaire_sint_eustatius_saba Aantekening 4: Eigen Nederlands inkomen (belastingverdrag Nederland en Belgi&euml;) Artikel 26, tweede paragraaf, van het belastingverdrag tussen Nederland en Belgi&euml; van 5 juni 2001, inclusief onderdeel 26 van het bijbehorend Protocol, voorziet in het pro rata parte verlenen van persoonlijke aftrekken, tegemoetkomingen en verminderingen uit hoofde van burgerlijke staat of samenstelling van het gezin. Deze worden alleen verleend aan de inwoner van Belgi&euml; die inkomsten geniet die ingevolge de bepalingen van hoofdstuk III van het verdrag ter heffing aan Nederland zijn toegewezen. Deze aftrekposten en tegemoetkomingen worden alleen verleend aan de inwoner van Belgi&euml; die eigen inkomen uit Nederland geniet. Als beide partners aangemerkt worden als kwalificerende buitenlands belastingplichtige of als beide partners belastingplichtig zijn in Nederland op grond van eigen in Nederland belastbare inkomsten, kunnen zij beiden aangemerkt worden als fiscale partner, Bijvoorbeeld artikel 8.9 en 8.9a kan worden toegepast als &eacute;&eacute;n van deze beide situaties aan de orde is. http://wetten.overheid.nl/BWBV0001563/2013-09-01#Verdrag Aantekening 5: Pro rata regeling (belastingverdrag Nederland en Belgi&euml;) Als men inwoner is van Belgi&euml; en geen kwalificerend buitenlands belastingplichtige kan een beroep worden gedaan op de pro rata parte regeling. In het non-discriminatie artikel (art. 26) in het belastingverdrag tussen Nederland en Belgi&euml; is een bepaling opgenomen waarbij het pro rata parte verlenen van persoonlijke aftrekken, tegemoetkomingen en verminderingen uit hoofde van burgerlijke staat of samenstelling van het gezin, mogelijk wordt gemaakt. https://zoek.officielebekendmakingen.nl/stcrt-2010-6364.html Deze worden alleen verleend als aan de volgende voorwaarden wordt voldaan: de inwoner van Belgi&euml;; die inkomsten geniet; die voor de heffing aan Nederland zijn toegewezen (ingevolge bepalingen van hoofdstuk III van dit verdrag) Bepalend daarbij is de mate waarin de voordelen en inkomsten die ter heffing aan Nederland zijn toegewezen deel uitmaken van het wereldinkomen. Dus de verhouding tussen het in Nederland belaste inkomen en het wereldinkomen. Berekening met behulp van de rekenhulp voor: Alimentatie en andere onderhoudsverplichtingen. Weekenduitgaven voor gehandicapten, voor zover het kinderen betreft. Let op: Uitzondering pro rata parte-regeling Als aan de voorwaarden van een heffingskorting (voor de inkomstenbelasting) wordt voldaan, dan wordt op grond van Nederlands beleid, deze niet pro rata verleend. De IB-delen van een heffingskorting worden volledig verleend. De persoonsgebonden aftrekposten moeten wel pro rata parte worden berekend. Voor deze berekening dient te worden uitgegaan van de volgende breuk: teller/noemer x persoonsgebonden aftrekpost of Teller = inkomen ingevolge artikel 7.1 van de Wet IB 2001 in zoverre dat aan Nederland als bronland ter heffing is toegewezen, verminderd met de negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen en de negatieve persoonsgebonden aftrek. Noemer = verzamelinkomen ingevolge artikel 2.18 van de Wet IB 2001 verminderd met de negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen en de negatieve persoonsgebonden aftrek en vermeerderd met de uitgaven voor inkomensvoorzieningen en de persoonsgebonden aftrek, zoals berekend indien de inwoner van Belgi&euml; inwoner van Nederland zou zijn geweest. Aantekening 6: Tegemoetkoming belastingheffing in woonland Voor de vrije toerekening (art. 2.17, lid 2, Wet IB 2001) blijven de persoonsgebonden aftrekposten buiten beschouwing, voor zover deze bij de belastingheffing in de woonstaat in aanmerking kunnen worden genomen door de kwalificerende buitenlandse belastingplichtige, zijn partner of degene die als zijn partner zou worden aangemerkt indien beide personen binnenlands belastingplichtig zouden zijn. (art. 7.8 lid 4 Wet IB 2001) Aantekening 7: Buitenlandse eigen woning die tot hoofdverblijf dient Een buitenlands belastingplichtige moet voldoen aan de voorwaarden van de kwalificerende buitenlandse belastingplicht om zijn eigendomsaandeel in de buitenlandse eigen woning in box 1 als hoofdverblijf in aanmerking te kunnen nemen. Aantekening 8: Heffingvrij vermogen Met ingang van 1 januari 2017 hebben alle buitenlands belastingplichtigen met box 3-inkomen recht op het volledige heffingvrij vermogen. Voor 2016 bestaat recht op het heffingvrij vermogen op basis van onderdeel 9 van het besluit van 25 april 2016 (nr. DGB 2016/1731M. Voor eerdere belastingjaren bestaat mogelijk recht op het heffingvrij vermogen op basis van genoemd besluit. https://zoek.officielebekendmakingen.nl/stcrt-2016-22561.html Aantekening 9: Uitgaven voor monumentenpanden De aftrek wegens uitgaven voor een in Nederland gelegen monumentenpand (artikel 6.31 Wet IB 2001) geldt ook voor de niet kwalificerende buitenlands belastingplichtigen, mits het deel uit maakt van Nederlands cultuurhistorisch erfgoed https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/prive/woning/bijzondere_situaties/rijksmonumentenpanden/werkzaamheden_aan_uw_rijksmonumentenpand De Hoge Raad oordeelde op 1 mei 2015 dat de aftrek van onderhoudskosten ten behoeve van het Belgische kasteel mocht worden geweigerd door Nederland, tenzij belastingplichtige zou aantonen dat het monument waarvan hij de eigenaar is, ondanks het feit dat het is gelegen op het grondgebied van een andere lidstaat dan Nederland, desalniettemin een element vormt van het Nederlands cultuurhistorisch erfgoed, en een dergelijke omstandigheid dit monument, indien het niet extraterritoriaal zou zijn, in aanmerking zou doen komen voor bescherming op grond van de Nederlandse Monumentenwet. De Hoge Raad nam deze redenering over en voegde er direct aan toe dat de stukken van het geding geen aanwijzingen bevatten dat het kasteel een element vormt van het cultuurhistorisch erfgoed van Nederland. http://uitspraken.rechtspraak.nl/inziendocument?id=ECLI:NL:HR:2015:1174 Aantekening 10: Aftrekbare giften Aftrek van giften is alleen mogelijk als deze worden gedaan aan Algemeen Nut Beogende Instellingen, die door de Belastingdienst als ANBI zijn aangemerkt. De lijst met aangewezen instellingen is te vinden op https://www.belastingdienst.nl/rekenhulpen/giften/anbi_zoeken/